租賃業(yè)務(wù)在發(fā)展過程中也衍生出許多方式,每種方式都有自身的特點(diǎn),所以企業(yè)在面對(duì)多種租賃方式的選擇時(shí),往往需要選擇一個(gè)最優(yōu)的租賃方式。

　　融資租賃的增值稅的交納與抵扣
　　中國的融資租賃產(chǎn)生于改革開放初期的1981年，增值稅產(chǎn)生于第一次稅制改革1993年，在此只前采購租賃物件征收的是“工商統(tǒng)一稅”((85) 財(cái)工字第29號(hào)《財(cái)政部關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)租賃費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的規(guī)定》，可以稅前還租)之后征收的是“增值稅”或“營業(yè)稅”。兩個(gè)稅都屬于“流轉(zhuǎn)稅”。在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中對(duì)于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)清晰，容易征收的，征收增值稅。對(duì)于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不清晰，不容易征收的，征收營業(yè)稅。
　　融資租賃在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中是很清晰的。但由于它所有權(quán)和使用權(quán)分離的特征，從誰哪征收，怎樣征收，是否可以抵扣，誰來抵扣，使問題變的比較復(fù)雜。下面我們要從道理、政策和實(shí)際操作中分析融資租賃中增值稅的交納與抵扣問題。

　　融資租賃的征收與抵扣
　　融資租賃是金融與貿(mào)易結(jié)合的產(chǎn)業(yè)。若從貿(mào)易的角度看，實(shí)際上是一種信用銷售，本質(zhì)上就是分期付款，約定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。在交易方式上屬于“全額融資(fullout)”注意，我們所說的“全額融資”是因?yàn)槲覀兂０讶谫Y租賃當(dāng)貸款來認(rèn)識(shí)，在租金計(jì)算中，如果租金的計(jì)算本金是以設(shè)備原始采購價(jià)格計(jì)算的，就叫“全額融資”。按道理應(yīng)該按普通貿(mào)易征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
　　實(shí)際上需要融資的是租賃公司，租賃物件的所有權(quán)最終是要轉(zhuǎn)移給承租人的，租賃公司在這里提供的是金融服務(wù)，因此既要要征收租賃物件流通環(huán)節(jié)的增值稅，又要征收租賃公司服務(wù)的營業(yè)稅。由于在中國開展融資租賃業(yè)務(wù)需要行政審批。因此在增值稅的征收上有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)按照一種稅收政策，沒有經(jīng)營資質(zhì)的按另外一種稅收政策。
　　我國增值稅使用的是生產(chǎn)型增值稅，進(jìn)項(xiàng)可抵扣銷項(xiàng)，誰納稅，誰抵扣。營業(yè)稅通常不能進(jìn)行抵扣。但因融資租賃流通環(huán)節(jié)清晰，可抵扣項(xiàng)明確，為了鼓勵(lì)投融資，稅務(wù)部門對(duì)于有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)是按照財(cái)稅[2003]16號(hào) 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》的政策征收。這里的“營業(yè)稅”是有抵扣的營業(yè)稅，非常接近消費(fèi)型增值稅。采購環(huán)節(jié)的增值稅依然按照生產(chǎn)型增值稅征收，其結(jié)果是：
　　融資租賃公司在采購環(huán)節(jié)和租賃環(huán)節(jié)中都有抵扣項(xiàng)，但承租人因?yàn)闆]有采購環(huán)節(jié)，就沒有采購進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。因?yàn)槎悇?wù)部門把它看成一種服務(wù)行為。反之沒有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)開辦融資租賃，稅務(wù)部門把它看成一種貿(mào)易行為，承租人就可以憑采購環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。(國稅函[2000]514號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》)。財(cái)稅[2007]75號(hào)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和財(cái)稅[2004]156號(hào)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》又確定了特殊的抵扣辦法。因經(jīng)營資質(zhì)和地區(qū)差異產(chǎn)生的稅收差異，造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不平等，使得企業(yè)關(guān)心經(jīng)營資質(zhì)比關(guān)心業(yè)務(wù)本身更重要。
　　增值稅的抵扣原則是誰納稅，誰抵扣，租賃物件采購環(huán)節(jié)增值稅流轉(zhuǎn)到租賃公司時(shí)就截止了。但采購環(huán)節(jié)的增值稅不管是否納入租金本金，實(shí)質(zhì)上最終都是要承租人承擔(dān)的。承租人卻不能繼續(xù)抵扣實(shí)在是一種不公平待遇。反過來看，有些企業(yè)雖然沒有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)，但承租人卻可享受增值稅抵扣待遇，稅收政策上實(shí)際鼓勵(lì)沒有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)開辦融資租賃業(yè)務(wù)。
　　在國際上，有些國家是把“全額融資”的融資租賃當(dāng)作銷售對(duì)待，使用的是消費(fèi)型增值稅，每個(gè)環(huán)節(jié)都征收增值稅，不征收營業(yè)稅。與經(jīng)營資質(zhì)和地區(qū)沒有關(guān)系，開辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)不需要行政審批。
　　經(jīng)營租賃的征收與抵扣

在談“經(jīng)營租賃”前首先要搞清“經(jīng)營租賃”的概念。在法律和稅收政策上并沒有明確經(jīng)營租賃的概念。只有租賃(傳統(tǒng)租賃)和融資租賃。在操作上融資租賃發(fā)展到一個(gè)新的階段，既：非全額融資租賃。具體做法是，在融資租賃的基礎(chǔ)上，計(jì)算租金時(shí)，留一個(gè)未來余值。這個(gè)余值折現(xiàn)后從租金計(jì)算本金中扣除單獨(dú)利滾利計(jì)算。當(dāng)租期結(jié)束時(shí)按照這個(gè)未來余值，承租人可以對(duì)租賃物件選擇：續(xù)租、退租和留購。在簽定融資租賃合同時(shí)就要確定這種選擇權(quán)，租賃物件的所有權(quán)屆時(shí)可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移給承租人。續(xù)租融資租賃或留購最終轉(zhuǎn)移所有權(quán)，退租不轉(zhuǎn)移所有權(quán)。
　　這種經(jīng)營方式，從法律和稅收上界定為融資租賃，但在會(huì)計(jì)上就不一定了。當(dāng)預(yù)留的未來余值超過租賃物件采購原值的10%，或者租期大于法定使用年限75%時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理方式(與傳統(tǒng)租賃會(huì)計(jì)處理方式相同)，承租人可將租賃物件納入企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，或固定資產(chǎn)中另外標(biāo)名“其中融資租入固定資產(chǎn)”，并提取折舊。出租人按照16號(hào)文的政策待遇享受合理的差額納稅待遇。
　　否則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的按融資租賃的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租人可按固定資產(chǎn)提取折舊，承租人租金全部攤?cè)胭M(fèi)用。這種會(huì)計(jì)處理的差異又增加了稅收的難度。按照融資租賃的會(huì)計(jì)處理方式，租賃公司可以享受16號(hào)文件的可抵扣營業(yè)稅，按照傳統(tǒng)租賃的會(huì)計(jì)處理方式(租金全額納稅)，享受不到融資的16號(hào)文的(差額納稅)政策待遇。
　　經(jīng)營租賃在租賃物件采購環(huán)節(jié)的增值稅抵扣方面和融資租賃相同，但增加了服務(wù)的性質(zhì)(余值的處置和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的不確定性)，弱化了采購性質(zhì)，承租人更沒有機(jī)會(huì)享受租賃物件采購環(huán)節(jié)的增值稅抵扣。
　　在國際上，采用消費(fèi)型增值稅的國家對(duì)于融資租賃都是只征收增值稅，不收營業(yè)稅，因此承租人還是可以享受到增值稅抵扣的政策。我國正在進(jìn)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的稅改，由于涉及國家和企業(yè)利益，這部分稅改的步伐不一定很快，經(jīng)營租賃在中國要想合理地享受納稅待遇，還需要走很長(zhǎng)一段路。
　　稅收待遇的不平等和承租人不能享受增值稅抵扣以及稅收方面的混亂實(shí)施(有的解釋租金全額納稅，有的解釋租金差額納稅)增加了經(jīng)營租賃的政策風(fēng)險(xiǎn)。和融資租賃比要增加10倍的稅賦，在稅務(wù)部門沒有界定融資租賃到底是銷售還是服務(wù)的政策出臺(tái)前，經(jīng)營租賃的政策風(fēng)險(xiǎn)還是比較大的，盡管有些租賃公司解釋為表外融資。
　　抵扣的主要意義
　　1、企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，無論是從國內(nèi)購入的還是進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，增值稅條例規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍要比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定的范圍小，不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。
　　2、凡納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)在東北地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)以外使用的(包括在東北地區(qū)以外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu))，其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。
　　3、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅[2004]156號(hào))有關(guān)規(guī)定黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人
　　(一)購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn);
　　(二)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù); 
　　(三)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的: 
　　(四)為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。
　　4、目前全國實(shí)行增值稅防偽稅控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)開出的增值稅專用發(fā)票都可以在稅務(wù)局認(rèn)證，(不論是否抵扣)，查驗(yàn)是否假票，可能該公司認(rèn)為增值稅專用發(fā)票比普通發(fā)票更易于鑒別真?zhèn)危灰欢ㄊ怯糜诘挚邸?/span>